Cotización de las Retribuciones en Especie

Componentes del Salario

La base de la cotización está formada por la remuneración total, tanto el salario dinerario como el no dinerario, es decir por el salario en dinero y por el salario en especie.

Conceptos que no cotizan

•  Las indemnizaciones por fallecimiento, traslado de residencia, suspensión y por despido.

•  Los gastos por desplazamiento laboral fuera del centro de trabajo, siempre que se utilice el transporte público y esté justificado el gasto, y los gastos de manutención, estancia y locomoción que se consideren exentos de IRPF.

•  Las asignaciones de cantidades para estudios exigidos para el trabajo y las prestaciones de la Seguridad Social y mejoras de prestaciones por incapacidad temporal (IT).

Uso de Vivienda

Si la empresa es la dueña de la vivienda, se cotizará al 10% anual sobre el valor catastral (5% si se ha revisado en el año en curso o en los últimos diez años), sin que dicha cotización exceda del 10% de las restantes cuantías percibidas en nómina por el trabajador.

Y en el caso de que la casa esté arrendada, se cotizará por el importe total satisfecho, sin que la valoración sea inferior a la valoración del párrafo anterior (como si la vivienda fuera propiedad de la empresa).

Vehículo de Empresa

Si se utiliza para fines privados, caben dos supuestos, el primero que el coche se entregue en propiedad para el trabajador, con lo que se atenderá al coste del mismo (impuestos y gastos inclusive), este coste se repartirá cara a la cotización en cantidades iguales entre los doce meses que siguen desde la compra.

Si lo que se cede es únicamente el uso, se repartirá el 20% del coste entre los doces meses que siguen a la adquisición y mientras dure la cesión.

En el supuesto de que primero se utilice durante un tiempo y luego se entregue, la valoración de ésta se hará al valor de mercado en el momento de dicha entrega.

Si se tratase de un coche eficiente energéticamente, la valoración se reduciría entre un 15% y un 30%, es decir que estaría situada entre el 14% y el 17%.

Si el uso es profesional y privado simultáneamente, la valoración se haría proporcionalmente al uso privado del coche.

Préstamo al Trabajador

Si se concede un préstamo a un empleado a un tipo inferior al legal del dinero, se cotizará por la diferencia entre el interés legal y el pagado por el trabajador.

Mejoras de las Prestaciones de Seguridad Social (No IT)

Por su coste.

Primas de Seguros y Contribuciones a Planes de Pensiones

Por su coste.

Acciones o Participaciones que entrega la Empresa a sus Empleados

Por su coste.

Vales, cheques para compra de bienes o adquisición de derechos o servicios

Por su coste. V.g: cheques restaurante.

Otras Retribuciones en Especie

Otras entregas de productos distintas a las tratadas en los apartados anteriores se valorarán al coste medio, es decir, cotizará por los costes totales del bien, derecho o servicio dividido entre el número total de potenciales usuarios del servicio o perceptores del bien o derecho, v.g. el coste de una sauna habilitada por la empresa para los trabajadores.

Conclusión

La retribuciones en especie cotizan a la Seguridad Social, independientemente de si están exentas o no en Irpf y lo harán por su valoración fiscal, por su coste o por su coste medio.

 

Contacto:

D&V Asesores
Calle Azcona 36 bajo
28028. Madrid
Tel.: 91 361 25 69

Todo sobre el modelo 720 (Bienes y Derechos en el Extranjero)

Bienes y Derechos en el Extranjero: Modelo 720

¿Quiénes están obligados a presentar el modelo 720?

Están obligadas a presentar la declaración informativa modelo 720 las personas físicas que tengan la condición de contribuyentes del IRPF conforme al artículo 10 de la LIRPF, así como los miembros de organismos que, en virtud de sus estatutos o de las normas que les fueran aplicables, estén obligados a cumplir con sus obligaciones tributarias de imposición directa en España como contribuyentes del
IRPF como es el caso de los funcionarios y otros agentes de la Unión europea que conserven la condición de residentes fiscales en España.

¿Se declaran todos los bienes y derechos en el mismo apartado?

Existen tres obligaciones de información que se articulan por medio de un único modelo, el, 720.

Estas tres obligaciones de información constituyen tres bloques:

a) Cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero (en el Modelo 720 se corresponde con el valor de la “Clave tipo de bien o derecho” “C”).
b) Valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero (en el Modelo 720 se corresponde con los valores del campo “Clave tipo de bien o derecho”, “V”, “I” y “S”).
c) Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero  (en el Modelo 720 se corresponde con el valor de la “Clave tipo de bien o derecho” “B”).

Si una persona física se trasladó al extranjero una vez iniciado el ejercicio 2014 y deberá presentar declaración del Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas por el ejercicio 2014. ¿Tiene obligación de presentar el Modelo informativo respecto a los bienes y derechos en el extranjero?.

Sí, siempre y cuando de acuerdo con la regulación de estas tres obligaciones de información resulte obligado a informar de las mismas.

¿Tienen obligación de presentar esta declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero los trabajadores en Régimen de Desplazados en entidades situadas en España? ¿Tienen obligación de informar el cónyuge e hijos de la persona física residente en España acogida a este régimen fiscal?.

No, en tanto que no son contribuyentes obligados a tributar por IRPF.

¿Están obligadas a informar las herencias yacentes?, ¿Y los herederos?

Las herencias yacentes están obligadas informar en la medida en la que son entidades del artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Los herederos o legatarios estarán obligados a informar desde que exista aceptación tácita o expresa de la herencia. No se estará obligado si nunca se ha tenido la obligación.

¿Existe obligación de presentar declaración cuando se comparte la titularidad sobre una cuenta bancaria abierta en el extranjero cuyo saldo a 31 de diciembre supere los 50.000 €, pero cuya titularidad corresponda a varias personas?

Existe obligación de informar sobre la cuenta bancaria cuando se supere este límite (y no concurra ninguna de las demás excepciones a la obligación de declarar) con independencia del número de titulares de la cuenta. Se informará de los saldos totales sin prorratear, indicando el porcentaje de participación.

¿Existe obligación de presentar declaración cuando se comparte la titularidad sobre un inmueble situado en el extranjero cuyo valor de adquisición supera a 31 de diciembre los 50.000 €, pero cuya titularidad corresponda a varias personas?

Sí, existe obligación de informar sobre el inmueble cuando se supere este límite (y no concurra ninguna de las demás excepciones a la obligación de declarar) con independencia del número de titulares sobre el mismo. Se informará del valor de adquisición total sin prorratear, indicando el porcentaje de participación.
Lo mismo ocurrirá respecto de cualquiera de los tipos de bienes y derechos recogidos en estas tres obligaciones de información cuando existan varios titulares.

¿Existe obligación de presentar declaración cuando se comparte la titularidad sobre una cuenta bancaria abierta en el extranjero cuyo saldo a 31 de diciembre supere los 50.000 €, pero cuya titularidad corresponda a varias personas?

Existe obligación de informar sobre la cuenta bancaria cuando se supere este límite (y no concurra ninguna de las demás excepciones a la obligación de declarar) con independencia del número de titulares de la cuenta. Se informará de los saldos totales sin prorratear, indicando el porcentaje de participación.

¿Existe obligación de presentar declaración cuando se comparte la titularidad sobre un inmueble situado en el extranjero cuyo valor de adquisición supera a 31 de diciembre los 50.000 €, pero cuya titularidad corresponda a varias personas?

Sí, existe obligación de informar sobre el inmueble cuando se supere este límite (y no concurra ninguna de las demás excepciones a la obligación de declarar) con independencia del número de titulares sobre el mismo. Se informará del valor de adquisición total sin prorratear, indicando el porcentaje de participación. Lo mismo ocurrirá respecto de cualquiera de los tipos de bienes y derechos recogidos en estas tres obligaciones de información cuando existan varios titulares.

¿Existe obligación de declarar por parte de la persona física sobre una cuenta en la que la titularidad es compartida con una persona jurídica?

Sí, se informará del saldo total y del porcentaje de participación de la persona física.

Si un bien o derecho que deba ser objeto de declaración es “ganancial”, y solamente consta como titular formal del mismo uno de los cónyuges, ¿Existe obligación de declaración del otro cónyuge?

Cuando la titularidad formal de un bien o derecho ganancial corresponde a uno de los cónyuges, ambos cónyuges (si están dentro del ámbito subjetivo de la obligación) tienen obligación de presentar la declaración. El cónyuge que no es titular formal deberá declarar como titular real de acuerdo con el artículo 4.2 de la Ley 10/2010 de 28 de abril de 2010, de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo.

¿Hay que informar de las cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero abiertas durante el ejercicio 2015 y canceladas antes del 31 de diciembre de 2015?

No, no existe obligación de informar.

El mismo criterio se aplica para los bienes y derechos objeto de las obligaciones de información reguladas en los artículos 42 ter y 54 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, de modo que si se adquieren a lo largo del ejercicio y se extingue su condición de titular sobre ellos en el mismo ejercicio, no existe obligación de informar.

¿Existe obligación de informar de la “fecha de extinción de la titularidad” sobre valores, que se informaron o que debieron informarse en una anterior declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero?

No, la fecha de extinción de los bienes comprendidos en el artículo 42 ter del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, no es un campo obligatorio a informar.

Por lo tanto podrá agruparse la información referida a transmisiones de valores homogéneos respecto de los que se deba informar.

Si se realiza el traslado de valores situados en el extranjero a España, ¿existe obligación de informar sobre el mismo?

No, no existe obligación de informar en el caso de traslado de valores, siempre que este no implique la cancelación de la condición de titular o titular real sobre los mismos.

Si se procede a la venta de valores (artículo 42 ter del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007), respecto de los que ya se informó o se tuvo la obligación de informar en la declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero, y se adquieren otros nuevos, ¿existe obligación de informar?

Se debe informar de la cancelación de los valores, respecto de los que ya se informó o se tuvo la obligación de informar en la declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero (no de la venta de valores que se adquieran y se vendan a lo largo del ejercicio y antes del 31 de diciembre).

Solamente se debe volver a informar del conjunto de valores, seguros y rentas (obligación establecida en el artículo 42 ter del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007), que se posean a 31 de diciembre de 2013, si el valor conjunto de los mismos en esta fecha, experimenta un incremento superior a 20.000 euros respecto al valor conjunto que determinó la obligación de presentación de la última declaración de bienes y derechos situados en el extranjero (Artículo 42 ter.5 del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio).

Ahora bien, si dicha pérdida de titularidad, fue consecuencia de operaciones de compra-venta, y los importes obtenidos se fueron reinvirtiendo íntegramente en la adquisición de otros valores (artículo 42 ter del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007), se podrá sustituir la obligación de informar sobre cada una de las cancelaciones, por la obligación de declarar los saldos a 31 de diciembre, con independencia de que el valor conjunto para todos los bienes y derechos comprendidos en este artículo 42 ter del citado Reglamento experimente o no un incremento superior a 20.000 euros.

Se considerará que se ha reinvertido el importe integro, cuando se reinvierta el importe obtenido, minorado, en su caso, por los gastos y comisiones inherentes o habituales en este tipo de operaciones.

Si en la declaración sobre bienes y derechos situados en el extranjero, se informó de la titularidad sobre participaciones en una sociedad de carácter instrumental, trust o figuras análogas, y a su vez de la titularidad real sobre los bienes y derechos situados en el extranjero, de los que es a su vez titular la sociedad o entidad instrumental y durante el ejercicio se ha procedido a la disolución de la entidad instrumental, ¿cómo debe informarse en la declaración sobre bienes y derechos situados en el extranjero?

De acuerdo con los artículos 42 bis.5, 42 ter.5 y 54 bis.7 del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, se deberá informar de la cancelación o extinción de la titularidad sobre las participaciones en la sociedad instrumental y a su vez de la extinción de la titularidad real sobre los bienes y derechos situados en el extranjero, de los que a su vez era titular la entidad instrumental.

Igualmente, y como consecuencia del cambio en la forma jurídica o condición en la que se detenta la titularidad sobre los bienes y derechos situados en el extranjero respecto de los que se ha dejado de ser titular real, para pasar a ser titular (jurídico/formal), se debe informar igualmente de la nueva titularidad (jurídico/formal) sobre estos bienes y derechos situados en el extranjero.

En este sentido es preciso recordar la incidencia que la correcta declaración de la forma de titularidad tiene a efectos de imposición directa conforme a lo dispuesto en el apartado 3 de la Disposición Adicional decimoctava de la LGT.

Si una persona presentó la declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero y fallece a lo largo del ejercicio 2015, ¿existe obligación de informar sobre la extinción de la titularidad ocasionada por el fallecimiento o de cualquier otra cancelación de bienes y derechos respecto de los que ya se presentó o se tuvo la obligación de presentar declaración informativa?

Sí, existe obligación de informar.

 

Contacto:

D&V Asesores
Calle Azcona 36 bajo
28028. Madrid
Tel.: 91 361 25 69

Socios, Administradores, Propietarios de Sociedades y Familiares: ¿Cómo Cotizan?

Modalidad de Cotización

Para el Administrador existe la obligación de cotizar a la Seguridad Social desde el momento en que desarrolla una actividad para la empresa.

El Administrador que simplemente se limita a la convocatoria de las Juntas de Socios, a recibir datos sobre la marcha de la sociedad y/o a firmar las cuentas anuales no tiene la obligación de cotizar a la Seguridad Social.

Sin embargo, lo habitual es que el Administrador desarrolle un trabajo gerenciando el negocio o dirigiendo financiera y comercialmente a su empresa; en este supuesto que existe la obligación de cotizar, bien sea a través del RETA o en el Régimen General según los casos particulares que analizamos más adelante.

Control Efectivo

Si es socio y trabaja en la Sociedad ostentando el control efectivo de la misma, debe cotizar en el RETA.

Nota. Se considera control efectivo:

•  Los que posean al menos el 50% sumando las participaciones de su cónyuge y familiares hasta el segundo grado con los que convivan.

• Los que posean una participación igual o superior al 33% del capital social (individual en este supuesto, sin que haya que sumar las participaciones de los que convivan con Usted).

• Los que tengan al menos el 25% y desempeñan funciones de gerencia y dirección.

Se considera administrador activo el que ejerce funciones de dirección y gerencia.

La referencia de administrador pasivo trabajador implica que como administrador se limita a firmar las cuentas anuales y trabaja en la empresa y cobra una nómina.

A continuación reflejamos en una tabla estos supuestos dependiendo además de si se es administrador o no.

Administrador

No Administrador

Activo

RETA

Trabaja

RETA

Pasivo / Trabajador

RETA

No trabaja

—-

Pasivo / No trabajador

—-

Es importante señalar que para la Seguridad Social, en principio, todo administrador ejerce funciones de dirección y gerencia, es decir, presume que es administrador activo; por ello un administrador pasivo no trabajador, el cual ni dirige ni gestiona deberá demostrar que esa situación para no estar obligado a cotizar.

Sin Control Efectivo

Si el socio no tiene el control efectivo de la sociedad, la cotización será en el Régimen General, en unos casos como asimilado (excluidos de la protección por desempleo y del Fondo de Garantía Salarial (FOGASA).

Es Administrador

No es Administrador

Activo retribuido

RGSSA

Trabajador

RGSS

Activo no retribuido / Trabajador

RGSSA

No trabajador

—-

Activo no retribuido / No trabajador

—-

Pasivo / Trabajador

RGSS

Pasivo / No trabajador

—-

En el primier supuesto (activo retribuido), es requisito que desarrolle funciones de dirección y gerencia, así como existir retribuciones por ello o por realizar otro trabajo para la sociedad.

Familiares No Socios

Como norma general, los familiares hasta segundo grado de parentesco (padres, hijos, abuelos, hermanos y nietos) que convivan con el empresario y dependan de éste, deben de cotizar como Autónomos (RETA).

Aunque hay una excepción:

La contratación de hijos menores de 30 años o en situaciones especiales que dificulten la inserción laboral (como la discapacidad) pueden cotizar en el Régimen General aunque convivan con el propietario de la empresa o negocio.

Sin embargo, inicialmente NO tienen derecho a paro.

En algunos supuestos, pueden tener derecho a la prestación por desempleo, si:

• Se satisface la cotización por este concepto, actualmente entre 5,50% y 7,70% según el caso.

• Se acredita que tienen autonomía económica y no conviven con el empresario. No es suficiente empadronarse en otro domicilio; habrá que conseguir un certificado municipal de convivencia.

• Se demuestra que hay una relación laboral real equiparable al resto de trabajadores (ajustarse a un horario habitual, salario según convenio, justificantes de pagos…).

Conclusión

Con control efectivo y funciones diarias el régimen que le corresponde es el RETA, mientras que si no hay control efectivo el Régimen serás el General (en algunos casos el General Asimilado). Respecto a los familiares no socios, la norma general es que deben cotizar en el RETA.

 

Contacto:

D&V Asesores
Calle Azcona 36 bajo
28028. Madrid
Tel.: 91 361 25 69

Modificación de la Tributación de las Sociedades Civiles

Cambio de Tributación

Con efectos desde el 1 de enero de 2016 se ha producido un cambio en la tributación de las sociedades civiles con personalidad jurídica y con objeto mercantil que desde el referido ejercicio 2016 pasarán de tributar en régimen de atribución de rentas a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.

Asimismo, se ha regulado la nueva composición del Número de Identificación Fiscal de las Personas Jurídicas y entidades sin personalidad jurídica que afecta a las claves E y J que pasan a denominarse:

– E. Comunidades de bienes, herencias yacentes y demás entidades carentes de personalidad jurídica no incluidas expresamente en otras claves.

– J. Sociedades civiles.

Se consideran “Sociedad civil con objeto mercantil” a aquellas que declaren como objeto social la realización de una actividad económica de producción, intercambio o de prestación de servicios, salvo la entidad que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras o de carácter profesional. Tampoco se considera con objeto mercantil aquellas cuya actividad sea pesquera.

Hay que matizar que según el criterio ratificado por la Dirección General de Tributos se entenderá como carácter profesional exclusivamente las actividades desarrolladas por las sociedades civiles profesionales constituidas al amparo de la Ley 2/2007, de 15 de marzo de Sociedades Profesionales.

Es decir, tendrán objeto mercantil y por tanto serán contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles (excepto las acogidas a la Ley 2/2007), que se dediquen al siguiente tipo de actividad económica:

– A01. Alquiler de locales.

– A03. Resto empresariales: Todos los epígrafes del IAE, excepto:
Las actividades mineras: epígrafes de la sección 1, división 1 y las agrupaciones 21 y 23 de la división 2 de las tarifas del impuesto de actividades económicas.

– A04. Artísticas y Deportivas.

– A05 Profesionales.

Se considerarán como “Sociedad civil profesional (SCP)” a las sociedades civiles constituidas al amparo de la Ley 2/2007, de 15 de marzo de Sociedades Profesionales (deben haberse acogido a dicha Ley en el acuerdo de voluntades o en la escritura de constitución). Estas entidades tributan como entidades en atribución de rentas.

Se considerarán como “Sociedad civil sin objeto mercantil” al resto de sociedades civiles diferentes de las dos anteriores. Estas entidades tributan como entidades en atribución de rentas.

Se conforman por consiguiente tres tipos de sociedades civiles:

1- SOCIEDAD CIVIL SIN OBJETO MERCANTIL
2- SOCIEDAD CIVIL PROFESIONAL
3- SOCIEDAD CIVIL CON OBJETO MERCANTIL

La sociedad civil adquiere la personalidad jurídica desde el momento en que se manifiesta como tal ante la AEAT en el proceso de solicitud del NIF.

Por tanto, se debe considerar que todas las sociedades civiles que constan en el censo con NIF letra “J” tienen personalidad jurídica.

Los socios o representantes de sociedades civiles con objeto mercantil (que deben tributar por el Impuesto sobre Sociedades) disponen de un plazo de 6 meses a partir del 1 de enero de 2016 para disolverse. Las comunidades de bienes no están afectadas por esta normativa.

Se pueden presentar las siguientes situaciones:

1. Sociedad civil que pase a tributar por el Impuesto sobre Sociedades.
2. Sociedad civil que se disuelva y liquide.
3. Sociedad civil que se transforma en sociedad profesional.
4. Sociedad civil que pretenda transformarse en comunidad de bienes o viceversa.
5. Sociedad civil que se transforme en sociedad limitada.
6. Sociedad civil profesional que no figure en el censo de la AEAT como tal.
7. Sociedad civil que comunica un cambio de actividad económica.
8. Sociedad civil sin actividad económica de alta.

La transformación de una Comunidad de Bienes en una Sociedad Civil no es posible. La transformación de una entidad sin personalidad jurídica en una con personalidad jurídica no está amparada en la normativa ya que implica un traspaso patrimonial hacia una entidad que dispone de personalidad jurídica.

Por tanto, si los partícipes de una comunidad de bienes quieren transformarse en una sociedad civil, deberán presentar una declaración censal de baja y posteriormente presentar un modelo censal solicitando el alta y un NIF de sociedad civil (“J”).

A esta transformación se la aplica la misma doctrina que a la transformación de sociedad civil a sociedad mercantil y, en esta materia, la consulta V1558-12 de la DGT recoge expresamente que no es posible transformar una comunidad de bienes en una sociedad limitada.

La transformación de una sociedad civil está regulado en la Ley 3/2009 de modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles que establece en su artículo 4.3 que:

“las sociedades civiles pueden transformarse en cualquier tipo de sociedad mercantil”

Para ello deberá estar previamente inscrita en el registro mercantil y cumplir los requisitos que se establecen en el proceso de transformación.

La sociedad civil que conste como entidad en atribución de rentas y se transforme en Sociedad Limitada deberá presentar un Modelo 036, adjuntando la escritura de transformación y certificado de inscripción en el Registro Mercantil.

Los socios de la sociedad civil sujeta al Impuesto sobre Sociedades que estuviesen de alta en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores únicamente por tener obligaciones derivados de su condición de socios de una entidad en atribución de rentas procederán a presentar un Modelo 036 para comunicar su baja en dicho censo si no debe constar de alta por otro motivo. En caso de que deban seguir de alta individualmente presentarán un Modelo 036 para dar de baja su “obligación de realizar pagos fraccionados a cuenta del IRPF, derivados de su condición de miembro en una entidad en atribución de rentas“.

En este caso, al no haber disolución no será de aplicación el régimen descrito en la DT 19ª de la LIRPF.

En el caso de una sociedad civil que comunica un cambio de actividad económica, desde el 1 de enero de 2016 la comunicación de cambio de actividad puede suponer para las sociedades civiles el cambio de tributación como entidad en atribución de rentas a entidad sujeta al Impuesto sobre Sociedades o a la inversa. Es decir el cambio de la subclave “Sociedad civil sin objeto mercantil” a la subclave “Sociedad civil con objeto mercantil” o a la inversa.

Se debe tener en cuenta que una sociedad civil puede ejercer varias actividades y si una de ellas es la única que le confiere la condición de Sociedad civil con objeto mercantil y la da de baja, debería comunicar el cambio de subclave y el cambio de su situación tributaria a entidad en atribución de rentas.

Y en el supuesto de una sociedad civil sin actividad económica de alta, las sociedades civiles que no tengan ninguna actividad económica de alta en el censo a 1 de enero de 2016, y que hubieran tenido como última actividad económica declarada alguna por las que se deba considerar sociedad civil con objeto mercantil, deberán presentar el acuerdo de disolución antes del 30 de junio de 2016 y comunicar la baja en el censo mediante la presentación de un modelo 036 en los seis meses siguientes a la fecha de presentación del acuerdo de disolución. Para ello, deberán actuar tal como se indica en el apartado anterior generic tadalafil.

En caso de que no se disuelvan y comuniquen la baja se considerarán contribuyentes por el impuesto sobre sociedades desde el 1 de enero de 2016, aun en el caso de que consten como entidad inactiva.

LEGISLACIÓN
Artículo 7 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (Cambio de Tributación).
Artículo 3 de la Orden EHA/451/20081, de 20 de febrero (Regulación de la composición del NIF).

 

Contacto:

D&V Asesores
Calle Azcona 36 bajo
28028. Madrid
Tel.: 91 361 25 69

Fiscalidad en IRPF: Venta de un Piso

Fiscalidad en IRPF de las compraventas de inmuebles y pisos

Cuando la ganancia o pérdida patrimonial no deriva de una transmisión (un premio o cobro de una indemnización), su importe será igual al valor de mercado del elemento patrimonial que se incorpore o se detraiga del patrimonio del contribuyente.

Cuando la ganancia o pérdida derive de una transmisión, se resta del valor de transmisión del bien (el valor de venta) el valor de adquisición (el valor de compra).

Resultado de la Compraventa.

Para calcular el valor de adquisición, se suma el importe real por el que se adquirió el bien, más el coste de las inversiones y mejoras realizadas, más los gastos (salvo los intereses) y tributos inherentes a la adquisición pagados por el adquirente. Del resultado se restan las amortizaciones fiscalmente deducibles.

Si al restar del valor de transmisión el valor de adquisición resulta una cifra positiva, se habrá generado una ganancia patrimonial; si es negativa, una pérdida patrimonial.

Además, si transmite un inmueble, al importe de adquisición se le aplica un coeficiente de actualización que varía según el año de adquisición y corrige el efecto de la inflación. El coeficiente también se aplica a los gastos y tributos pagados al adquirir el inmueble, a las mejoras hechas en él (según el año en que se pagaran) y a las amortizaciones (según el año al que correspondan).

Las ganancias obtenidas por la transmisión de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 se benefician de unos coeficientes reductores. Estos coeficientes ya sólo se aplican a la parte de la ganancia que se generase hasta el 19 de enero de 2006, inclusive.

Por otra parte, las pérdidas patrimoniales se computan por su importe real, sin tener en cuenta el coeficiente reductor.

Donaciones

En el caso de una donación, aunque el donante no reciba nada a cambio, a efectos fiscales se puede haber obtenido una ganancia patrimonial, que tendrá que declarar en el IRPF. Al no haber venta, el valor de transmisión que se utiliza para el cálculo de la ganancia es el que el piso tenga asignado en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

Permultas

A efectos del IRPF, la permuta genera una ganancia o pérdida patrimonial, por la diferencia entre el valor de adquisición y el de transmisión del bien que se cede.

Valor de Transmisión

Para el cálculo del Valor de Transmisión, se suma el importe real de la venta o enajenación (el realmente satisfecho o, si es superior, el valor de mercado; en caso de donación o herencia, el valor asignado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que no puede exceder el valor de mercado) y se restan los Gastos y tributos inherentes a la transmisión (salvo intereses), pagados por el transmitente (agente de la propiedad, abogado, gastos de cancelación de la hipoteca, Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, etc.).

Valor de Adquisición

Para el cálculo del Valor de Adquisición, se suma el importe real de la adquisición (en caso de donación o herencia, el valor asignado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que no puede exceder el valor de mercado) más el coste de inversiones y mejoras (importantes, no pequeños gastos de conservación y reparación) más gastos y tributos inherentes a la adquisición (salvo intereses), pagados por el adquirente (gestoría, notaría, registro, gastos de constitución de la hipoteca, IVA, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, etc.) más amortizaciones fiscalmente deducibles (de bienes arrendados).

En 2015 se han eliminado los coeficientes de actualización y de abatimiento.

Aunque hay que matizar que aquellos que compraron antes del 31/12/1994 tendrán derecho a seguir aplicando los coeficientes de abatimiento con un límite de 400.000 euros por el valor de transmisión.

Ello supone que si un contribuyente vende un inmueble por 600.000 euros a partir de 2015, los coeficientes de abatimiento sólo se aplicarán a los primeros 400.000 euros. Es decir, el coeficiente de abatimiento se aplicará sobre el 66,66% de la plusvalía generada entre la fecha de adquisición y el 19 de diciembre de 2006. Y ell límite de 400.000 euros no se aplica individualmente por cada operación, sino que se tiene en cuenta la suma total de ganancias patrimoniales logradas a partir de 2015. Por ello si se supera el umbral de 400.000 euros en una o en varias operaciones a partir de ahí, ya no se podrá beneficiar en el futuro de los coeficientes de abatimiento.

En 2015, los primeros 6.000 euros pagan un 20%, entre 6.000 euros y 50.000 euros, tributarán al 22%. A partir de ahí, el porcentaje asciende al 24%. Y, en 2016, la rebaja se intensifica y los tipos impositivos se situarán en el 19%, 21% y 23%. respectivamente.

 

Contacto:

D&V Asesores
Calle Azcona 36 bajo
28028. Madrid
Tel.: 91 361 25 69

Rentas del Trabajo en el Extranjero

¿Cómo tributan las rentas percibidas por Trabajo en el Extranjero?

Norma General:

Como Norma General, si el sujeto pasivo es residente fiscal en España, deben declararse en España todas las rentas mundiales, no obstante los Convenios entre países prevén distintos tratamientos según el tipo de rentas y la consideración de residencia de la persona.

Para las Rentas del Trabajo es usual que los Convenios indiquen que tributan en el país de obtención de las mismas, siendo consideradas exentas hasta un importe máximo de 60.100 euros si se cumplen ciertas condiciones.

Norma Especial: Exención rendimientos del trabajo.

La Ley del IRPF (LIRPF) en su artículo 7.p) prevé que no deban declararse (están exentos) los rendimientos del trabajo percibidos por labores efectivamente realizadas en el extranjero, con los siguientes requisitos:

1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.

2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza similar al IRPF y no se trate de un paraíso fiscal.

La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales.

Nota: Sin embargo las pensiones sí deben declararse en España salvo indicación en contrario de un Convenio.

 

Contacto:

D&V Asesores
Calle Azcona 36 bajo
28028 tadalafil generic. Madrid
Tel.: 91 361 25 69

Los ERES (Expedientes de Regulación de Empleo) en IRPF

ERES: Los Expedientes de Regulación de Empleo en el IRPF

Al despedirme el pasado año por un expediente de regulación de empleo, con 57 años cumplidos, mi empresa empezó a pagarme un convenio especial con la Seguridad Social ¿Tengo que declararlo?

Aquellas empresas con beneficios que efectúen un despido colectivo que afecte a trabajadores de cincuenta y cinco o más años, están obligadas a realizar un convenio especial con la Seguridad Social y a cotizar por ellos hasta que cumplan 61 años. Mientras dura ese período, no tiene que declarar los pagos en su IRPF.
Sin embargo, a partir de los 61 años la obligación de cotizar pasa a usted. Si la empresa ha acordado seguir ocupándose de los pagos, usted deberá declararlos como rendimientos del trabajo en su totalidad y también como gasto deducible del trabajo personal.

¿Hasta qué nivel se encuentra exenta la indemnización por despido colectivo producida en un ERE (Expediente de Regulación de Empleo)?

Los expedientes de regulación de empleo o ERE están pensados para rescindir los contratos de trabajo de forma colectiva debido a causas económicas, técnicas, organizativas o de producción y pueden ofrecer a los despedidos varias opciones para el cobro ordinario de la indemnización:
“Prejubilación” con cobro de las prestaciones por desempleo hasta alcanzar la edad mínima de jubilación
Entrega de un capital en varios plazos
Indemnización a través de un seguro de rentas, etc tadalafil citrate.

Sea cual sea la alternativa elegida, si se contempla dentro del ERE, la indemnización por despido estará exenta hasta un límite que varía según la fecha de aprobación del ERE:
• Si el ERE se aprobó antes del 8 de marzo de 2009, la indemnización está exenta hasta el límite de 20 días de salario por año trabajado con un tope de 12 mensualidades (no importa que se cobrara total o parcialmente después de esa fecha).
• Si el ERE se aprobó entre el 8 de marzo de 2009 y el 12 de febrero de 2012, está exenta hasta el límite de 45 días por año trabajado con un máximo de 42 mensualidades.
• Si el ERE se aprobó el 12 de febrero de 2012 o en fechas posteriores, la indemnización está exenta hasta el límite de 33 días de salario por año trabajado con un máximo de 24 mensualidades.

La parte de la indemnización que supere el límite exento se declara de modo diferente según la fórmula de cobro y de quién pague:
– En las indemnizaciones que se cobran en un pago único de la empresa hay que descontar el límite exento. El resto se declara junto a las demás rentas del trabajo, pero disfruta de una reducción del 40%, que se podrá aplicar con ciertas limitaciones, si el periodo trabajado para la empresa es superior a dos años.
– Las indemnizaciones que se cobren en varios plazos directamente de la empresa están libres del IRPF hasta el límite exento. El exceso tributa como renta del trabajo, de distinto modo según según cuál sea el plazo pactado:
• Si se ha fraccionado el pago como máximo en la mitad de años de trabajo y el trabajador llevaba más de dos años en la empresa, disfruta de una reducción del 40% (por ejemplo, si se trabajaron diez años, no se puede cobrar en más de cinco años). Además, la cuantía sobre la que se podrá aplicar la reducción no podrá superar ciertos límites.
• Si se ha fraccionado en más años, no se beneficia de reducción.
• Las indemnizaciones cobradas de un seguro concertado por la empresa para pagar las indemnizaciones derivadas de un ERE y regulado como un plan de pensiones también están exentas hasta el límite legal. El exceso se declara como rendimientos del trabajo. Si las primas del seguro se consideraron un rendimiento en especie para el trabajador, ya habrá tributado por ellas y puede descontarlas de la cantidad que supere el límite exento, evitando declarar por ellas.

 

Contacto:

D&V Asesores
Calle Azcona 36 bajo
28028. Madrid
Tel.: 91 361 25 69

Nuevos Tipos de Retenciones Irpf 2015 y 2016

Tipos de Retención e Ingresos a Cuenta – Retenciones Irpf 2015 y 2016

CLASE RENTA ORIGEN TIPO 2015 TIPO 2016 MODELO RESUMEN ANUAL CLAVE
 

 

 

 

 

 

 

Trabajo

Relaciones laborales y estatutarias en general

Variable según algoritmo

Variable según algoritmo

190

A

Pensiones y haberes pasivos del sistema público (S. Social y Clases Pasivas)

190

B.01

Pensiones de sistemas privados de previsión social

190

B.02

Pensionistas con dos o más pagadores: procedimiento especial del art. 89.A RIRPF

190

B.03

Prestaciones y subsidios por desempleo

190

C

Prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único (solo reintegro prestaciones indebidas)

190

D

Consejeros y administradores (de entidades cuyo importe neto cifra negocios último período impositivo finalizado con anterioridad al pago de rendimientos >100.000 euros) (art.101.2 LIRPF y 80.1.3ºRIRPF)

37%

35% 190

E.01

E.02

Consejeros y administradores (de entidades cuyo importe neto cifra negocios último periodo impositivo finalizado con anterioridad al pago de rendimientos <100.000 euros) (art.101.2 LIRPF y 80.1.3ºRIRPF)

20%

19% 190

E.01

E.02

Premios literarios, artísticos o científicos no exentos (notoria irregularidad del ar. 11.1 g RIRPF)

20%

19% 190

F.01

Cursos, conferencias, seminarios, … (art. 80.1.4º RIRPF y 101.3 LIRPF)

19%

18% 190

F.02

Elaboración de obras literarias, artísticas o científicas (art. 80.1.4º RIRPF y 101.3 LIRPF)

19%

18% 190

F.02

Atrasos (art. 101.1 LIRPF)

15%

15% 190

No clave

Régimen fiscal especial aplicable a trabajadores desplazados a territorio español (art. 93.2.f LIRPF):Hasta 600.000 euros………………………Desde 600.000,01 euros en adelante (retribuciones satisfechas por un mismo pagador) …………………………………….

24%

47%

24%

45%

296

Subclave 07

  Actividades Profesionales Con carácter general

19%

18% 190

G.01

Determinadas actividades profesionales (recaudadores municipales, mediadores de seguros…)

9%

9% 190

G.02

Profesionales de nuevo inicio (en el año de inicio y en los dos siguientes)

9%

9% 190

G.03

Si Rendimientos Íntegros de actividades profesionales del ejercicio anterior <15.000 euros (y, además, tal importe >[0,75 x (Rtos. Íntegros totales aa.ee + Rtos. Trabajo del contribuyente, del ej. Anterior)] (art. 101.5 LIRPF)

15%

15% 190

G.04

  Otras Actividades Económicas Actividades agrícolas y ganaderas en general (art. 95.4 RIRPF)

2%

2% 190

H.01

Actividades de engorde de porcino y avicultura (art. 95.4 RIRPF)

1%

1% 190

H.02

Actividades forestales (art. 95.6 RIPRF)

2%

2% 190

H.03

Actividades empresariales en EO (art. 95.6 RIRPF)

1%

1% 190

H.04

Rendimientos del art. 75.2.b): cesión derecho de imagen (art. 101.1 RIRPF)

24%

24% 190

I.01

Rendimientos del art. 75.2.b): resto conceptos (art. 101.3 RIRPF)

20%

19% 190

I.02

Imputación Rentas por Cesión de Derechos Imagen (ART. 92.8 y D.A. 31ª.2 LIRPF, y art. 107 RIRPF)

20%

19% 190

J

Ganancias Patrimoniales Premios de juegos, concursos, rifas… sujetos a retención, distintos de los sujetos a GELA (101.7 LIRPF)

20%

19% 190

K.01

Aprovechamientos forestales en montes públicos 101.6 LIRPF y 99.2 RIRPF)

20%

19% 190

K.02

Otras Ganancias Patrimoniales Transmisión de Derechos de suscripción (art. 101.6 LIRPF): a partir de 1.1.2017, al 19%
Transmisión de acciones y participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva (Fondos de Inversión) (art. 101.6 LIRPF)

20%

19% 187

C,E

  Capital Mobiliario Derivados de la participación en fondos propios de entidades (art. 25.º y 101.4 LIRPF, y 90 RIRPF)

20%

19% 193

A

Cesión a terceros de capitales propios (cuentas corrientes, depósitos financieros, etc. Art. 25.2 Ley)

20%

19% 193/194/196

Según modelo

Operaciones de capitalización, seguros de vida o invalidez e imposición de capitales

20%

19% 188

No clave

Propiedad intelectual, industrial, prestación de asistencia técnica (art. 101.9 LIRPF)

20%

19% 193

C

Arrendamiento y subarrendamiento de bienes muebles, negocios o minas (art. 101.9 LIRPF)

20%

19% 193

C

Rendimientos derivados de la cesión del derecho de explotación de derechos de imagen (art. 101.10 LIRPF) siempre que no sean en el desarrollo de una actividad económica

24%

24% 193

C

Capital Inmobiliario Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos (art. 101.8 LIRPF; y 100 RIRPF)

20%

19% 180

No clave

 

Contacto:

D&V Asesores
Calle Azcona 36 bajo
28028. Madrid
Tel.: 91 361 25 69

Fiscalidad de la Compraventa de Casas, Pisos y Viviendas

Fiscalidad de la Compraventa de Pisos

Se consideran “ganancias y pérdidas de patrimonio” las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto al alterarse su
composición, lo que ocurre, por ejemplo, al vender, donar o permutar un bien inmueble.

Hay dos tipos de ganancias y pérdidas:
>> Las que no derivan de una transmisión (premios, indemnizaciones, ganancias sin justificar, etcétera), se incluyen en la “renta general” y tributan según la escala de gravamen.
>> Las generadas por una transmisión de bienes (venta, donación, etcétera) se incluyen dentro de la “renta del ahorro”

Las ganancias patrimoniales tributan según el siguiente cuadro por años:

Con carácter general, las ganancias patrimoniales obtenidas por personas físicas no residentes sin establecimiento permanente estarán sujetas al Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

La determinación del importe de la ganancia patrimonial se efectuará de la siguiente forma:

Transmisiones producidas a partir del 1 de enero de 2015:

  1. En general: La ganancia se determina por diferencia entre los valores de transmisión y adquisición.
  2. Régimen transitorio: Posible reducción de la ganancia, en los casos de elementos patrimoniales adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994, conforme a las reglas de la Disposición Transitoria Novena de la Ley del IRPF. A partir de 1 de enero de 2015 se ha establecido un límite de 400.000 euros para aplicar este régimen transitorio, referido al conjunto de los valores de transmisión correspondientes a los elementos patrimoniales transmitidos desde 1 de enero de 2015 a los que se haya aplicado el régimen transitorio. Cuando el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que se hayan aplicado coeficientes de abatimiento, transmitidos desde 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial sea superior a 400.000 euros no se practicara reducción alguna.

Transmisiones producidas hasta el 31 de diciembre de 2014:

  1. En general: Cálculo de la ganancia patrimonial obtenida por diferencia entre valores de transmisión y adquisición actualizado (a partir del 1 de enero de 1999 los coeficientes de actualización se aplicarán exclusivamente a las transmisiones relativas a bienes inmuebles).
  2. Régimen transitorio: Reducción de la ganancia, en los casos de elementos patrimoniales adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994, conforme a las reglas de la Disposición Transitoria Novena de la Ley del IRPF.

A la ganancia patrimonial obtenida se le aplica el tipo de gravamen según el año de devengo, conforme al siguiente cuadro.

Año de devengo Hasta el 31-12-2006 2007-2009 2010-2011 2012-2014 2015 2016
Tipo impositivo 35% 18% 19% 21% 20% 19%

Las ganancias derivadas de la transmisión o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva, tributarán al tipo vigente en el año en que se haya devengado la renta (ver cuadro).

Año de devengo 2003-2006 2007-2009 2010-2011 2012-2014 2015 2016
Tipo impositivo 15% 18% 19% 21% 20% 19%

Cuando la ganancia o pérdida no deriva de una transmisión (por ejemplo, se recibe un premio o se paga una indemnización), el importe de la ganancia será igual al valor de mercado del elemento patrimonial que se incorpore o detraiga del patrimonio del contribuyente.

En caso de transmisión, la regla es restar del valor de transmisión del bien (es decir, el valor de venta o enajenación) el valor de adquisición (es decir, el valor de compra).

Constituye una renta sometida a gravamen la obtención de una ganancia patrimonial  como consecuencia de la venta de un inmueble. Esta renta se entiende devengada cuando se produce la alteración patrimonial.

Con carácter general, la ganancia se determinará por diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición.

Para calcular el valor de transmisión deben restarse del precio de venta todos los gastos (salvo los intereses) y tributos inherentes a la venta pagados por el transmitente (Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos, abogado, agente de la propiedad, cancelación notarial y registral de la hipoteca, etc.).

>> Para calcular el valor de adquisición se suma el importe real por el que se adquirió el bien, más el coste de las inversiones y mejoras realizadas, los gastos (salvo los intereses) y tributos inherentes a la adquisición pagados por el adquiriente (comisiones, gastos notariales y registrales de la escritura y de la hipoteca, IVA, Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, antiguo ITE, etcétera), y se restan las amortizaciones fiscalmente deducibles.

Si al restar del valor de transmisión el valor de adquisición resulta una cifra positiva, se habrá generado una ganancia patrimonial; si es negativa, una pérdida patrimonial.

Si la transmisión o adquisición fue a título lucrativo (por herencia o donación), el valor de transmisión o adquisición será el fijado para el Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

Las ganancias y pérdidas derivadas de la transmisión de elementos no afectos a actividades económicas tributan según uno de estos dos regímenes:

El régimen general, para ganancias generadas por la transmisión de bienes adquiridos tras el 31 de diciembre de 1994, consiste en que toda la ganancia tributa al tipo que corresponda.

Régimen transitorio, para las ganancias generadas por bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994: hay que determinar la parte obtenida hasta el 31 de diciembre de 2006, que puede reducirse en un porcentaje variable, según el número de años que medien entre la fecha de adquisición y el 31 de diciembre de 1996; por cada año que ese periodo de permanencia (que se redondea al alza) exceda de dos.

Con carácter general, la ganancia se determinará por diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición.

  • Ganancias devengadas desde el 1 de enero de 2015

El valor de adquisición estará formado por el importe real por el que se adquirió el bien objeto de transmisión, al que se sumarán el importe de los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que se hubiesen satisfecho por el ahora transmitente

Si el inmueble que ahora se transmite, hubiese estado arrendado, el valor así determinado deberá minorarse en el importe de las amortizaciones correspondientes al período de arrendamiento

El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se haya efectuado, minorado en el importe de los gastos y tributos inherentes a la transmisión que hayan sido por cuenta del vendedor.

  • Ganancias devengadas hasta el 31 de diciembre de 2014

El valor de adquisición estará ormado por el importe real por el que se adquirió el bien objeto de transmisión, al que se sumarán el importe de los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que se hubiesen satisfecho por el ahora transmitente. En función del año de adquisición, este valor se corregirá mediante la aplicación de unos coeficientes de actualización que se establecen, de forma anual, en la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

Para los bienes que se transmitan en el año 2014, los coeficientes son los siguientes:

Año de adquisición Coeficiente
1994 y anteriores19951996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

1,32991,40501,3569

1,3299

1,3041

1,2807

1,2560

1,2314

1,2072

1,1836

1,1604

1,1376

1,1152

1,0934

1,0720

1,0510

1,0406

1,0303

1,0201

1,0100

No obstante, cuando las inversiones se hubieran efectuado el 31 de diciembre de 1994, será de aplicación el coeficiente 1,4050.

La aplicación de un coeficiente distinto de la unidad exigirá que la inversión hubiese sido realizada con más de un año de antelación a la fecha de la transmisión del bien inmueble.

Si el inmueble que ahora se transmite, hubiese estado arrendado, el valor así determinado deberá minorarse en el importe de las amortizaciones correspondientes al período de arrendamiento. Estas amortizaciones también se actualizan atendiendo al año que correspondan.

El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se haya efectuado, minorado en el importe de los gastos y tributos inherentes a la transmisión que hayan sido por cuenta del vendedor.

Pues bien, la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición así halladas será la ganancia que se someta a tributación.

No obstante, si el inmueble se transmite, por una persona física que lo adquirió con anterioridad al 31 de diciembre de 1994, la ganancia previamente hallada puede resultar reducida al aplicar un régimen transitorio.

Si el transmitente ha adquirido el inmueble en dos fechas distintas o el inmueble ha sido objeto de mejora, habrá que efectuar los cálculos como si se tratara de dos ganancias.

Exención parcial:

Están exentas en un 50 por ciento las ganancias patrimoniales derivadas de la venta de inmuebles urbanos situados en territorio español que hubiesen sido adquiridos a partir del 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012. Esta exención parcial no resulta aplicable:

  • En el caso de personas físicas, cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a su cónyuge, a cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
  • En el caso de entidades, cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a una persona o entidad respecto de la que se produzca alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, o al cónyuge de la persona anteriormente indicada o a cualquier persona unida a esta por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.

Exención por reinversión en vivienda habitual para contribuyentes de la UE, Islandia y Noruega (aplicable a ganancias devengadas desde 1 de enero de 2015):

En el caso de contribuyentes residentes en un Estado miembro de la Unión Europea, o del Espacio Económico Europeo con efectivo intercambio de información tributaria, podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la que haya sido su vivienda habitual en España, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

Cuando la reinversión se haya producido con anterioridad a la fecha en que se deba presentar la declaración, la reinversión, total o parcial, podrá tenerse en cuenta para determinar la deuda tributaria correspondiente.

Tipo de gravamen:

Año de devengo 2011 2012-2014 2015 2016
Tipo de gravamen 19 % 21 % 20 % 19 %

La persona que adquiere el inmueble, sea o no residente, está obligada a retener e ingresar en el Tesoro Público el 3% de la contraprestación acordada, teniendo este importe para el vendedor el carácter de pago a cuenta del impuesto que corresponda por la renta derivada de esta transmisión.

Por tanto, el adquirente entregará al vendedor no residente un ejemplar del modelo 211 con el que se ha efectuado el ingreso de la retención, a fin de que esto último pueda deducir esta cantidad de la cuota a ingresar resultante de la declaración de la ganancia. Si la cantidad retenida es superior a la cuota a ingresar, se podrá obtener la devolución del exceso.

En el caso de que la retención no se ingrese, el inmueble quedará afecto al pago del importe que resulte menor entre la retención o ingreso a cuenta pertinente, y el impuesto correspondiente.

  • Modelo 210, aprobado por la Orden EHA/3316/2010, de 17 de diciembre, consignando el tipo de renta 28. Sin embargo, cuando se aplique la exención por reinversión en vivienda habitual se consignará el tipo de renta 33 ó 34, según corresponda.

Formas de presentación:

  • en papel, generado como resultado de imprimir el formulario cumplimentado en el portal de internet de la Agencia Tributaria.
  • telemática, por internet.

Cuando el inmueble sea de titularidad compartida por un matrimonio en el que ambos cónyuges sean no residentes, se podrá realizar una única autoliquidación.

Plazo de declaración: tres meses contados a partir del término del plazo que tiene la persona que adquirió el inmueble para ingresar la retención (este plazo es, a su vez, de un mes desde la fecha de la venta).

Devolución del exceso retenido. En el caso de pérdidas patrimoniales o en el caso de que la retención practicada sea superior a la cuota íntegra, usted tendrá derecho a la devolución del exceso retenido. El procedimiento de devolución se inicia con la presentación del modelo de declaración.

La Administración practicará, si procede, liquidación provisional dentro de los seis meses siguientes al término del plazo establecido para la presentación del modelo. Si la liquidación provisional no se practica en el referido plazo, la Administración Tributaria procederá a devolver de oficio el exceso sobre la cuota autoliquidada. Transcurridos los seis meses citados sin que se haya ordenado el pago de la devolución por causa no imputable al contribuyente, se aplicará a la cantidad pendiente de devolución el correspondiente interés de demora.

En virtud de las reducciones, están exentas de tributación las ganancias derivadas de la venta de inmuebles adquiridos antes del 31 de diciembre de 1986.
La ganancia generada a partir del 1 de enero de 2007 no se reduce sino que tributa íntegramente según el año y las tablas indicadas anteriormente.
Las pérdidas patrimoniales se computan por su importe real, sin tener en cuenta el coeficiente reductor.

Impuestos que se pagan por la venta de pisos

Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (la conocida Plusvalía Municipal)

El Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana o Plusvalía Municipal es un tributo municipal que grava el incremento de valor que experimenten los terrenos de naturaleza urbana a efectos del IBI que se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los mismos por cualquier título o con ocasión de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre aquéllos.

No está sujeto a este impuesto el incremento de valor que experimenten los terrenos que tengan la consideración de rústicos a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

El valor de los terrenos en las transmisiones de inmuebles, vendrá dado por el valor que tenga el mismo en el momento del devengo a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (valor catastral del terreno).

Sobre el valor del terreno en el momento del devengo se debe aplicar el porcentaje anual que determine cada Ayuntamiento. Cuando el terreno en el momento del devengo del impuesto, no tenga determinado valor catastral en dicho momento, el Ayuntamiento podrá practicar la liquidación cuando el referido valor catastral sea determinado, refiriendo dicho valor al momento del devengo.

El porcentaje se obtendrá de multiplicar el porcentaje anual aplicable a cada caso concreto por el número de años a lo largo de los cuales se haya puesto de manifiesto el incremento del valor. Para determinar el porcentaje anual aplicable a cada operación concreta y el número de años por los que se ha de multiplicar dicho porcentaje anual, sólo se considerarán los años completos que integren el periodo de puesta de manifiesto del incremento de valor, sin que a tales efectos puedan considerarse las fracciones de años de dicho periodo, (hasta un periodo máximo de 20 años). El Ayuntamiento fijará el tipo de gravamen, sin exceder del 30%.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

La ganancia patrimonial obtenida por la venta de una vivienda se debe declarar en el Impuesto de la Renta del correspondiente ejercicio fiscal.
Para calcular la ganancia patrimonial se resta el valor de transmisión del valor de adquisición actualizado mediante un coeficiente que varía en función del año en que el inmueble fue adquirido.

Con efectos desde el 1 de enero de 2013, las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de una vivienda que se hayan generado en un período menor o igual a un año, se integran en la base imponible general del IRPF.

Cuando el período de generación de las ganancias patrimoniales sea superior a un año, se integran en la base imponible del ahorro del IRPF. En este supuesto, se aplican los siguientes tipos de gravamen sobre la ganancia patrimonial obtenida.

Para los ejercicios fiscales 2012 y 2013 se aplicarán los tipos de gravamen incrementados con los tipos de gravamen complementarios previstos en la Disposición Adicional trigésima quinta de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (que ha sido añadida por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público, publicada en el BOE nº 315, de 31 de diciembre de 2011.

No obstante, para los inmuebles adquiridos con anterioridad a la fecha del 31 de diciembre de 1994 el cálculo se realiza del siguiente modo:
A la parte proporcional de ganancia patrimonial para los días transcurridos desde la adquisición de la vivienda hasta el 19 de enero de 2006, se le aplica un coeficiente reductor según el año de adquisición.
A la cantidad resultante se le suma la ganancia patrimonial correspondiente a los días transcurridos desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de venta.

El importe obtenido tributará aplicando los tipos de gravamen mencionados anteriormente.

Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI)

El Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI) es un tributo municipal anual que grava la titularidad de la vivienda.

El vendedor debe estar al corriente del pago de dicho impuesto antes de transmitir la vivienda.

Gastos por la Compra de Vivienda

Impuestos por la compra de vivienda nueva

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

 Tipología de Vivienda

 IVA

 Viviendas con Protección Pública(VPP) yVivienda libre

10% del importe escriturado

 – Viviendas de Protección Oficial de Régimen Especial (VPO RE)- Viviendas de Protección Oficial de Promoción Pública

4% del importe escriturado

Anexos

A las plazas de garaje, con un máximo de dos unidades, y los anexos que se transmitan conjuntamente con la vivienda se les aplicará el mismo tipo de IVA que a ésta. Para el resto de casos, se aplicará el 21% de IVA con respecto al importe escriturado.

No se consideran anexos a viviendas los locales de negocio, aunque se transmitan conjuntamente con los edificios o parte de los mismos destinados a viviendas.

Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (IAJD)

 Tipología de Vivienda

 IAJD

 – Viviendas de Protección Oficial (VPO) y Viviendas con Protección Pública (VPP) que reúnan las características de la VPO

 Exentas

 – Viviendas con Protección Pública (VPP) ≤ 90 m2 útiles, que no cumplan los requisitos para gozar de la exención

 0,2% del importe escriturado

 – VPP con superficie > a 90 m2 útiles y Viviendas libres: 

  • Con importe escriturado ≤ 120.000 €

 0,4% del importe escriturado

  • Con importe escriturado > 120.000 ≤ 180.000 €

 

 0,5% del importe escriturado

  • Con importe escriturado > 180.000 €

 

 0,75% del importe escriturado

Impuestos por la compra de vivienda usada

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP)

 Supuestos

 ITP

 General

 6% del importe escriturado

 Familias numerosas, siempre que:

  • Se trate de la vivienda habitual (conforme al IRPF) del titular de la familia numerosa propietario de la vivienda.

  • En el supuesto de que la anterior vivienda habitual fuera propiedad de alguno de los titulares de la familia numerosa, ésta se venda en el plazo de dos años anteriores o posteriores a la adquisición de la nueva vivienda habitual. Este requisito no será exigible cuando se adquiera un inmueble contiguo a la vivienda habitual para unirlo a ésta, formando una única vivienda de mayor superficie.

 4%del importe escriturado

Otros gastos asociados a la compra de una vivienda

Cuando la adquisición de vivienda, ya sea nueva o usada, se realice mediante un préstamo hipotecario, también se ha de abonar el Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (IAJD) por la constitución de dicho préstamo. No se abonará este impuesto si el comprador se subroga en el préstamo del promotor.

Además, a la compra de una vivienda hay que sumarle otros gastos tales como los gastos de tasación, los aranceles notariales y registrales, así como los gastos de gestión, en su caso.

Gastos de Tasación

Mediante la ley 2/1981, de 25 de marzo de 1981, de regulación del mercado hipotecario, se obliga a valorar la vivienda a adquirir por una sociedad de tasación antes de autorizar un préstamo hipotecario. Su coste varía de una sociedad tasadora a otra y suele estar baremado en función del valor de la vivienda tasada.

Gastos de Notaría

Los Gastos de Notaría son los que se derivan de la intervención del Notario que da fe que se ha llevado a cabo la operación de compraventa. Las tarifas de los notarios, denominadas aranceles, son aprobadas por el Gobierno mediante Real Decreto y son las mismas para todos los notarios de España.

Gastos de Registro

Los Gastos de Registro corresponden a los costes de inscripción de la compraventa de la vivienda en el Registro de la Propiedad. Están fijados legalmente y se pagan en el momento de la inscripción. Su importe depende del precio de la compraventa.

Gastos de Gestoría

En cuanto a los Gastos de Gestoría, son opcionales y son los que se derivan de la contratación de un gestor para que lleve a cabo todos los trámites derivados de una operación de compraventa (inscripción en el Registro, pago de impuestos, tramitación de las escrituras, etc.). El importe de estos gastos depende de las tarifas de cada Gestoría.

Ventajas fiscales por la venta de viviendas

A nivel estatal se suprime a partir de 1 de enero de 2013 la deducción por inversión en vivienda habitual. No obstante, podrán continuar practicando esta deducción quienes hayan adquirido su vivienda habitual o satisfecho cantidades para su construcción antes de dicha fecha.

Circunstancias en las que no tributa en el IRPF la venta de una vivienda habitual:

Cuando la venta de vivienda habitual se realice por mayores de 65 años o por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia (conforme a la Ley de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación de dependencia).

Siempre que el importe total obtenido por la venta de la vivienda habitual se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual en un plazo máximo de 2 años a contar desde la fecha en que se vende la vivienda hasta la fecha en que se compra la nueva.

La exención también se aplica cuando la nueva vivienda habitual se hubiese adquirido 2 años antes de la venta de la primera, pero siempre que el importe obtenido por esta transmisión se destine al pago de la nueva vivienda.

A estos efectos, se considera vivienda habitual aquélla que hubiera tenido tal consideración hasta cualquier día de los dos años anteriores a la fecha de transmisión.

Por la adquisición de al nueva vivienda habitual se tiene derecho a la deducción prevista en el IRPF.

En este caso, la base de deducción de la nueva vivienda habitual se obtiene restando al valor de adquisición de la nueva vivienda, el importe de la ganancia patrimonial exenta por reinversión. Además, no se podrá practicar la deducción mientras el importe invertido en la nueva vivienda no supere la suma del precio de adquisición de la vivienda anterior que hubiera gozado de deducción.

Las viviendas que se adquieran entre el 12 de mayo y el 31 de diciembre de 2012 se beneficiarán de una exención del 50% de las rentas derivadas de la transmisión de inmuebles urbanos, salvo las que se hubiesen adquirido o al cónyuge o a cualquier persona unida a esta por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido (Real Decreto-ley 18/2012, de 11 de mayo, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero, publicado en el BOE nº 114, de 12 de mayo de 2012).

Contacto:

D&V Asesores
Calle Azcona 36 bajo
28028. Madrid
Tel.: 91 361 25 69

Tipo Reducido en el Impuesto sobre Sociedades

Oportunidad para crear su Sociedad Limitada Ya o iniciar su Nueva Actividad como Persona Física

Se han establecido un tipo reducido del impuesto de sociedades para emprendedores y entidades de nueva creación, que permitirá pagar durante dos años entre el 15% y el 20% a aquellas sociedades que hayan iniciado una actividad después del 1 de enero de 2013.

El tipo reducido en el impuesto de sociedades para emprendedores y entidades de nueva creación es uno de los tres incentivos fiscales que se enmarcan en el plan de choque para fomentar la actividad de los emprendedores aprobado en el Real Decreto Ley 4/2013 de 22 de febrero de 2013.

Estos incentivos fiscales se hallan en vigor desde el 1 de enero de 2013, es decir, serán aplicables a todos aquellos autónomos y sociedades que se hayan dado de alta a partir del 1 de enero de 2013 y cumplan los requisitos necesarios.

Se trata de estos tres incentivos fiscales:

Tipo reducido del impuesto de sociedades del 15% para sociedades de nueva creación, aplicable durante 2 años.

Reducción del 20% en los rendimientos netos del IRPF, durante dos años, para nuevos autónomos en estimación directa del IRPF.

Exención en el IRPF del 100% de la capitalización del desempleo o pago único.

Tipo reducido del impuesto de sociedades para emprendedores

Las sociedades constituidas a partir del 1 de enero de 2013 disfrutarán de dos años con una escala reducida en el impuesto de sociedades. Se aplicará en el primer periodo impositivo en que la base imponible resulte positiva (y por tanto nos obligue a pagar el impuesto de sociedades) y en el siguiente.

Tipo del 15% por la base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros.

Tipo del 20% por la base imponible restante.

Estos tipos suponen una mejora respecto interesante respecto a las escalas aplicables en el impuesto de sociedades a empresas de reducida dimensión:

Empresas de reducida dimensión tipo I (cifra de negocios menor de cinco millones de euros, plantilla menor de 25 trabajadores y que mantengan o creen empleo): 20% para los primeros 300.000 euros y 25% para la base imponible restante.

Empresas de reducida dimensión Tipo II (cifra de negocios menor de diez millones de euros): 25% para los primeros 300.000 euros y 25% para la base imponible restante.

Cuando el periodo impositivo sea inferior a un año, el límite de 300.000 euros se reducirá proporcionalmente al número de días.

Será requisito necesario que se considere que la sociedad supone el inicio de una actividad económica. Por ello no se admitirán los siguientes casos:

Actividad económica realizada con carácter previo por otras personas o entidades vinculadas y transmitida, por cualquier título jurídico, a la entidad de nueva creación.

Actividad económica ejercida, durante el año anterior a la constitución de la entidad, por una persona física que ostente una participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad de nueva creación superior al 50%.

Contacto:

D&V Asesores
Calle Azcona 36 bajo
28028. Madrid
Tel.: 91 361 25 69